Rekenregels pensioen DGA

Veel directeuren grootaandeelhouders (DGA’s) bouwen pensioen (geheel of gedeeltelijk) op in hun eigen BV. Dit leidt tot het opnemen van een pensioenvoorziening op de fiscale balans. De toevoeging aan deze voorziening vermindert de fiscale jaarwinst en leidt derhalve tot vermindering van de te betalen vennootschapsbelasting.

De rekenregels voor de bepaling van deze voorziening zijn al jaren onderwerp van discussie. Het moge duidelijk zijn dat hoe hoger de voorziening is, hoe groter de besparing in de vennootschapsbelasting zal zijn. Uiteindelijk is het raadzaam dat de BV de middelen bij elkaar spaart teneinde de pensioenuitkeringen te kunnen doen.

Het gerechtshof te Arnhem heeft in 2002 reeds een uitspraak gedaan omtrent een aantal zaken die al dan niet in de voorziening kunnen worden opgenomen. Het oordeel was duidelijk. Er mag geen rekening gehouden worden met een direct ingaand nabestaandenpensioen. In dezelfde uitspraak oordeelde het Hof dat bij de bepaling van de pensioenvoorziening geen rekening mag worden gehouden met een kosten- en winstopslag, dan wel het risico van waardeoverdracht.

De Hoge Raad heeft op 24 september 2004 het oordeel van het Hof zonder nadere motivering overgenomen. Hierdoor ontstaat een discrepantie met de bepalingen op grond van de Pensioen- en spaarfondsenwet. Ook het nabestaandenpensioen is immers toegezegd en dient te worden veiliggesteld.

Voor de fiscale jaarwinstbepaling is het op grond van bovengenoemd arrest nu juist niet toegestaan het direct ingaand nabestaandenpensioen op te nemen in de voorziening. Op de commerciële balans dient uiteraard de daadwerkelijke verplichting tot uitdrukking te worden gebracht en hiermee ontstaat dan ook automatisch een verschil met de fiscale balans. Ook voor de bepaling van de waarde in het economisch verkeer, zoals deze bijvoorbeeld nodig is bij overdracht van pensioenkapitaal, dient het direct ingaand nabestaandenpensioen uiteraard wel te worden meegenomen.

Voor dit soort pensioenperikelen kan het raadzaam zijn om contact te zoeken met uw adviseur.