Waardering pensioen in eigen beheer

In de fiscale onderhoudswet zijn, naast de bepalingen bij uitruil, ook gewijzigde bepalingen opgenomen met betrekking tot de waardering van pensioen in eigen beheer.

Deze bepalingen hebben betrekking op het pensioen van een directeur grootaandeelhouder die zijn pensioen in zijn eigen BV houdt. Het pensioen in de eigen BV dient op de balans te worden verantwoord. Op de fiscale balans leidt dit tot een vermindering van de fiscale winst en daarmee tot een vermindering van de te betalen vennootschapsbelasting. Voor de waardering van de pensioenverplichting bestaan talloze rekenregels. 

Ook als de pensioenuitkeringen reeds zijn ingegaan dient een pensioenverplichting op de balans te worden opgenomen.

Per 1 januari 2004 zijn de rekenregels voor het waarderen van pensioen in eigen beheer aangescherpt. De nieuwe rekenregels zorgen overwegend voor een lagere pensioenverplichting. Dit zou echter inhouden dat in 2004 een gedeelte van de pensioenverplichting in de winst vrijvalt en hierover vennootschapsbelasting dient te worden betaald. Om dit te voorkomen is een zogenaamde bevriezingsperiode ingevoerd. In deze periode mag de oude stand zoals deze ultimo 2003 is opgevoerd, gehandhaafd blijven.

In de uitkeringsfase van het pensioen lijkt een bevriezingsperiode moeilijk. De stand van de reserve ultimo 2003 wordt immers (met minder gunstige rekenregels) nooit meer gehaald in de toekomst en dit zou resulteren in bijna oneindige bevriezingsperiode. Dit is uiteraard niet de bedoeling van de wetgever geweest. Vandaar dat voor deze uitkeringsfase in de fiscale onderhoudswet nadere bepalingen zijn opgenomen.

Het wetsvoorstel is nu als volgt: op de ultimo 2003 bestaande pensioenvoorziening dienen de vanaf 1 januari 2004 gedane pensioenuitkeringen in mindering te worden gebracht. Deze systematiek dient te worden gevolgd totdat de actuariële contante waarde van de ingegane pensioenuitkeringen zonder leeftijdsterugstellingen hoger is dan voornoemd bedrag.

Indien pensioen in eigen beheer wordt opgebouwd is het raadzaam een en ander met uw adviseur te overleggen.